มาตรการป้องกันการกักเก็บกําไรไว้ในประเทศที่มีอัตราภาษีต่ำของประเทศไทยหลังการเข้าร่วม OECD BEPS Project: ศึกษาแนวทางการกำหนดมาตรการของกลุ่มสหภาพยุโรป ประเทศสหรัฐอเมริกา และประเทศออสเตรเลีย

Main Article Content

กิตติยา พฤกษารุ่งเรือง

Abstract

          งานวิจัยนี้มีวัตถุประสงค์หลักเพื่อหาแนวทางการปรับปรุงแก้ไขเพิ่มเติมกฎหมายของประเทศไทยเกี่ยวกับมาตรการป้องกันการกักเก็บกําไรไว้ในประเทศที่มีอัตราภาษีต่ำ โดยทำการวิจัยเชิงคุณภาพ ประกอบไปด้วยการวิจัยทางกฎหมายและการรวบรวมข้อมูลด้วยการสัมภาษณ์เชิงลึกจากผู้ให้ข้อมูลหลักสามกลุ่มคือกลุ่มองค์กรภาครัฐ กลุ่มผู้ประกอบธุรกิจ กลุ่มนักวิชาการและที่ปรึกษากฎหมาย ซึ่งใช้เทคนิคการเลือกผู้ให้ข้อมูลหลักแบบเฉพาะเจาะจง


          ผลการศึกษาพบว่าประเทศไทยกำลังเผชิญปัญหาจากการที่นักลงทุนผู้มีถิ่นที่อยู่ในประเทศไทยออกไปลงทุนยังต่างประเทศและกักเก็บกำไรไว้ในต่างประเทศเพิ่มขึ้นอย่างต่อเนื่อง แต่กฎหมายของประเทศไทยในปัจจุบันยังไม่มีมาตรการป้องกันการกักเก็บกําไรไว้ในประเทศที่มีอัตราภาษีต่ำบัญญัติไว้เป็นการเฉพาะ เป็นเหตุให้สูญเสียรายได้ทางภาษีอย่างมหาศาล หลายประเทศทั่วโลกต่างก็ประสบกับปัญหาการกักเก็บกำไรเช่นกันและได้มีการออกมาตรการทางกฎหมายเพื่อแก้ไขปัญหาในลักษณะนี้แล้ว แม้การออกแบบมาตรการของแต่ละประเทศจะมีความแตกต่างกันในรายละเอียดปลีกย่อย แต่ก็อยู่ภายใต้หลักการสำคัญเดียวกันคือให้มีการจัดสรรปันส่วนเงินได้ที่เกิดขึ้นในประเทศแหล่งเงินได้ มาเสียภาษีในประเทศถิ่นที่อยู่ของนักลงทุน


          งานวิจัยนี้จึงได้เสนอแนะให้ออกพระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร กำหนดให้นักลงทุนทั้งบุคคลธรรมดาและนิติบุคคลซึ่งมีถิ่นที่อยู่ตามกฎหมายไทยนำเงินได้ที่เกิดขึ้นในบริษัทต่างชาติที่ถูกควบคุมมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีตามประมวลรัษฎากร ในการนี้ ต้องเพิ่มเติมบทบัญญัติกฎหมายใน 6 หัวข้อสำคัญ อันได้แก่ บทนิยามของบริษัทต่างชาติที่ถูกควบคุม เงื่อนไขและข้อยกเว้นของบริษัทต่างชาติที่ถูกควบคุม นิยามของเงินได้ที่ต้องนำมาเสียภาษี วิธีการคำนวณเงินได้ที่ต้องนำมาเสียภาษี วิธีการวิเคราะห์สัดส่วนเงินได้ รวมถึงการแก้ไขปัญหาภาษีซ้อนที่อาจเกิดขึ้น ทั้งนี้ การออกแบบมาตรการป้องกันการกักเก็บกําไรไว้ในประเทศที่มีอัตราภาษีต่ำ ต้องคำนึงถึงความสมดุลระหว่างการรักษาฐานภาษีของประเทศไทยกับการส่งเสริมการลงทุนระหว่างประเทศ เพื่อไม่ให้เป็นอุปสรรคแก่นักลงทุนในการหารายได้และขยายโอกาสทางธุรกิจ

Article Details

Section
บทความวิจัย (Research Article)

References

ชัยสิทธิ์ ตราชูธรรม. คำสอนวิชากฎหมายภาษีอากร. พิมพ์ครั้งที่ 12. กรุงเทพมหานคร: สำนักอบรม

ศึกษากฎหมายแห่งเนติบัณฑิตยสภา, 2561.

ตลาดหลักทรัพย์แห่งประเทศไทย. รายงานการลงทุนทางตรงในต่างประเทศของบริษัทจดทะเบียน

ใน SET และ mai ปี 2564 [Online]. Available URL: https://media.set.or.th/

common/research/1235.pdf, 2566 (มีนาคม, 19).

ธนาคารแห่งประเทศไทย. ยอดคงค้างเงินลงทุนโดยตรงของไทยในต่างประเทศ จำแนกตามประเภท

ธุรกิจของผู้ลงทุนไทย (ดอลลาร์ สรอ.) [Online]. Available URL: https://app.bot.or.

th/BTWS_STAT/statistics/BOTWEBSTAT.aspx?reportID=821&language=TH, 2566

(กันยายน, 29).

_______. เงินลงทุนโดยตรงของไทยในต่างประเทศ (Outflow) จำแนกตามประเทศ/เขต

เศรษฐกิจ และประเภทธุรกิจของผู้ลงทุนไทย (ดอลลาร์ สรอ.) [Online]. Available

URL: https://app.bot.or.th/BTWS_STAT/statistics/ReportPage.aspx?reportID=

&lang, 2566 (กันยายน, 29).

สำนักงานคณะกรรมการกำกับหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์. บริษัท ปตท. สำรวจและผลิต

ปิโตรเลียม จำกัด (มหาชน) [Online]. Available URL: https://market.sec.

or.th/public/idisc/th/FinancialReport/ALL-0000001153, 2566 (กันยายน, 30).

สำนักเลขาธิการคณะรัฐมนตรี. “สรุปผลการประชุมคณะรัฐมนตรี, ครั้งที่ 10/2566.” 7 มีนาคม

สุเทพ พงษ์พิทักษ์. Tax Mapping เทคนิคการจัดทำแผนที่ภาษีอากรเพื่อลดข้อผิดพลาดทางภาษี.

พิมพ์ครั้งที่ 2. กรุงเทพมหานคร: บริษัท ธรรมนิติเพรส จำกัด, 2563.

Bettens, D. The CFC Rule Under GloBE: Definition, Rule Order and Strategic

Responses [Online]. Available URL: http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.4297267,

(December, 8).

Commonwealth of Australia. Review of The Foreign Source Income Anti-Tax-

Deferral Regimes. Australia: CanPrint Communications Pty Ltd., 2007.

CPALL. ข้อมูลบริษัท [Online]. Available URL: https://www.cpall.co.th/company-

information, 2566 (กันยายน, 30).

Dueñas, S. and Bunn, D. How Controlled Foreign Corporation Rules Look Around

The World: Germany [Online]. Available URL: https://taxfoundation.org/

germany-cfc-rules/, 2020 (February, 18).

Ferro, S. A Popular Irish Corporate Tax Loophole is Now Dead - Here are Three

Other Loopholes [Online]. Available URL: https://www.businessinsider.com

/double-irish-other-corporate-tax-loopholes-2014-10, 2014 (October, 14).

Government of the Netherlands. Netherlands Publishes Own List of Low Tax

Jurisdictions in Fight Against Tax Avoidance [Online]. Available URL:

https://www.government.nl/latest/news/2018/12/28/netherlands-publishes-

own-list-of-low-tax-jurisdictions-in-fight-against-tax-avoidance, 2018 (December, 28).

Khadem, N. Australia Loses Almost $8 Billion A Year From Multinational Profit-

Shifting: Study [Online]. Available URL: https://www.smh.com.au/business/

the-economy/australia-loses-almost-billion-a-year-from-multinational-

profitshifting-study-20170323-gv4g23.html, 2017 (March, 23).

Organisation for Economic Co-operation and Development. Action Plan on Base

Erosion and Profit Shifting. Paris: OECD Publishing, 2013.

_______. Designing Effective Controlled Foreign Company Rules, Action 3 - 2015

Final Report. Paris: OECD Publishing, 2015.

_______. Corporate Tax Statistics [Online]. Available URL: https://www.oecd.org

/tax/tax-policy/corporate-tax-statistics-second-edition.pdf, 2020 (June, 17).

_______. Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy –

Commentary to the Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two).

Paris: OECD Publishing, 2022.

_______. Glossary of tax terms [Online]. Available URL: https://www.oecd.org/ctp/

glossaryoftaxterms.htm, 2022 (February, 2).

_______. Members of the OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS [Online].

Available URL: https://www.oecd.org/tax/beps/inclusive-framework-on-beps-

composition.pdf, 2023 (November, 15).

Schmidt, P.K., Kleist, D., and Lindgren, J. “Implementation of the ATAD rules on

Controlled Foreign Companies – a Nordic member state perspective.”

European Taxation 61, 10 (October 2021): 425-439.

ThaiBev. โครงสร้างการถือหุ้น [Online]. Available URL: https://www.

thaibev.com/img/2022/shareholding/shareholding_structure_big_th.jpg, 2564

(กันยายน, 30).

World Bank. Foreign Direct Investment, net outflows [Online]. Available URL: https://

data.worldbank.org/indicator/BM.KLT.DINV.CD.WD?end=2022&start=2002&view=chart, 2022 (May, 14).