ประเด็นการปรับปรุงอากรศุลกากรผ่านโครงการรับชำระค่าภาษีอากรเพิ่ม  ณ จุดเดียว ในกรณีที่มีการปรับปรุงราคาโอนของสินค้านำเข้า

Sudkaneung Somboonwong

ผู้แต่ง

สุดคนึง สมบูรณ์วงศ์ -

คำสำคัญ:

โครงการรับชำระค่าภาษีอากรเพิ่ม ณ จุดเดียว ราคาโอน การปรับปรุงราคาโอน การปรับปรุงอากรขาเข้า กลุ่มบริษัทข้ามชาติ

บทคัดย่อ

กรมศุลกากรมีมาตรการอำนวยความสะดวกให้กับผู้ประกอบการที่นำสินค้าเข้ามาในราชอาณาจักร เรียกว่า “โครงการรับชำระค่าภาษีอากรเพิ่ม ณ จุดเดียว (One Stop Service)” ซึ่งเป็นโครงการที่ได้รับความนิยมในกลุ่มผู้ประกอบการ เนื่องจากผู้ประกอบการสามารถใช้ช่องทางตามโครงการดังกล่าวแสดงตนกับกรมศุลกากรว่าได้ชำระอากรศุลกากรไว้ไม่ถูกต้องครบถ้วนในขณะดำเนินพิธีการศุลกากรนำเข้า และชำระอากรเพิ่มเติม ณ ส่วนงานศูนย์กลางที่กรมศุลกากรกำหนด โดยไม่ต้องไปดำเนินการ ณ ท่าหรือที่ที่ดำเนินพิธีการศุลกากร ผู้ประกอบการที่สมัครใจขอชำระอากรเพิ่มเติมผ่านโครงการดังกล่าว จะได้รับการลดหย่อนผ่อนผันโทษด้วยการเสียเงินเพิ่มในอัตราลด และไม่ถูกดำเนินคดีอาญาเนื่องจากคดีจะถูกระงับไปโดยการเปรียบเทียบพร้อมกับการยกเว้นค่าปรับทางอาญา

ผู้ประกอบการนำเข้าบางรายที่อยู่ในกลุ่มบริษัทข้ามชาติ (Multinational Corporations หรือ MNCs) อาศัยช่องทางของโครงการยื่นขอชำระอากรขาเข้าเพิ่มเติม โดยอ้างเหตุจากการที่สินค้านำเข้าถูกปรับปรุงราคาโอนโดยบริษัทผู้ขายที่ตั้งอยู่ในต่างประเทศหรือโดยหน่วยงานสรรพากรของประเทศที่ส่งออก เจ้าหน้าที่กรมศุลกากรที่ต้องดำเนินการรับชำระอากรเพิ่มผ่านโครงการจึงมีหน้าที่ที่จะต้องพิจารณาว่า ราคาโอนที่ผู้ประกอบการนำมาอ้างอิงว่าถูกปรับปรุงนั้น มีการคิดคำนวณถูกต้องตามหลักการด้านราคาโอนหรือไม่ บทความนี้จึงนำเสนอแนวทางที่จะพัฒนาโครงการรับชำระค่าภาษีอากรเพิ่ม ณ จุดเดียว ให้มีความชอบด้วยกฎหมายและมีประสิทธิภาพในการจัดเก็บภาษีมากยิ่งขึ้น โดยเฉพาะในกรณีที่มีการขอปรับปรุงการชำระอากรขาเข้าโดยมีเหตุมาจากการปรับปรุงราคาโอน

เอกสารอ้างอิง

หนังสือสำนักตรวจสอบอากร กรมศุลกากร ที่ กค 0514(ส)/1083 ลงวันที่ 27 เมษายน 2561 <https://www.boi.go.th/upload/content/onestopservice_5aed9604ef3bd.pdf> สืบค้นเมื่อ 20 กันยายน 2567.

มาตรการที่คล้ายกันในต่างประเทศมักมีชื่อเรียกว่า “การเปิดเผยข้อมูลโดยสมัครใจ” (Voluntary Disclosure หรือ Prior Disclosure).

กรมศุลกากร, ‘โครงการรับชำระค่าภาษีอากรเพิ่ม ณ จุดเดียว (One Stop Service)’ <https://www.customs.go.th/data_ files/e94b901b62c528c2d9bff859ae582223.pdf> สืบค้นเมื่อ 28 กันยายน 2567, 1.

OECD, Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2022, 29 – 31.

มาตรา 71 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 400) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขการปรับปรุงรายได้และรายจ่ายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่มีความสัมพันธ์กัน ลงวันที่ 14 มกราคม พ.ศ. 2564.

WCO, Guide to Customs Valuation and Transfer Pricing 2018, 68.

สัมภาษณ์ เจ้าหน้าที่กองตรวจสอบอากร กรมศุลกากร (ห้องประชุมกองกฎหมาย กรมศุลกากร, 24 เมษายน 2567) และ

Paul Sumner หุ้นส่วนบริษัทที่ปรึกษากฎหมายและภาษีอากร ไพร้ซวอเตอร์เฮาส์คูเปอร์ส จำกัด (ห้องประชุม PricewaterhouseCoopers WMS Bangkok Ltd. ชั้น 15 อาคารบางกอก ซิตี้ ทาวเวอร์, 20 มิถุนายน 2567).

กรมศุลกากร, ‘โครงการตรวจสอบการเสียภาษีอากรให้ผู้ประกอบการ’ <https://www.customs.go.th/data_files/00cf59 31598292975229bcc91c3ec781.pdf> สืบค้นเมื่อ 28 กันยายน 2567.

ศิโรจน์ นาคถนอม, ‘การเพิ่มประสิทธิภาพการจัดเก็บภาษี กับโครงการรับชำระค่าภาษีอากรเพิ่ม ณ จุดเดียว (On Stop Service)’ <https://www.customs.go.th/cont_strc_simple_with_date.php?lang=th&top_menu=menu_homepage&ini_menu=menu_public_relations_160421_04&left_menu=menu_public_relations_160421_04_160421_01&current_id=142329324146505f49464a4f464b4d> สืบค้นเมื่อ 7 ตุลาคม 2567, 4.

กรมศุลกากร, ‘กรมศุลกากรขยายระยะเวลาโครงการรับชำระค่าภาษีอากรเพิ่ม ณ จุดเดียว (One Stop Service) ตั้งแต่วันที่ 1 ตุลาคม 2564 ถึงวันที่ 30 กันยายน 2569 (ขยายระยะเวลาโครงการ 5 ปี)’ <https://www.customs.go.th/data_files/f5a420212a7d7 cb436865c40b76391b0.pdf> สืบค้นเมื่อ 28 กันยายน 2567.; กรมศุลกากร, ศุลกากรขยายโครงการให้บริการรับชำระภาษีอากร

แก่ผู้ประกอบการที่สุจริตที่ตรวจพบอากรขาดด้วยตนเอง (ฉบับที่ 38/2561, 7 มิถุนายน 2562) <https://www.customs.go.th/ data_files/9c955e9a857e4a53f824f93df3aac055.pdf> สืบค้นเมื่อ 12 ตุลาคม 2567.

กรมศุลกากร, ‘กรมศุลกากรขยายเวลาโครงการตรวจสอบการเสียภาษีอากรให้ผู้ประกอบการถึงสิ้นปี 60’ Customs News สืบค้นเมื่อ 28 กันยายน 2567.

กรมศุลกากร, ‘กรมศุลกากรปรับเวลาเข้าร่วมโครงการตรวจสอบการเสียภาษีอากรให้ผู้ประกอบการ ถึง 31 สิงหาคม 2560’ Customs News <https://www.facebook.com/photo.php?fbid=1475318975862087&id=195577697169561&set=a.213835112010486 &locale=th_TH> สืบค้นเมื่อ 28 กันยายน 2567.

นล เชื่อมสุข, ‘แนวทางการเพิ่มประสิทธิภาพการจัดเก็บอากรของกรมศุลกากร กรณีศึกษาโครงการรับชำระค่าภาษีอากรเพิ่ม ณ จุดเดียว’ <https://www.customs.go.th/data_files/ 0c3b9ac75214f2ec743049f1718ccf38.pdf> สืบค้นเมื่อ 28 กันยายน 2567, 1.

มาตรา 22 วรรคสอง แห่งพระราชบัญญัติศุลกากร พ.ศ. 2560.

มาตรา 22 วรรคท้าย แห่งพระราชบัญญัติศุลกากร พ.ศ. 2560.

Australian Border Force, Australian Customs Notice No. 2023/41 Updated Guidance on Voluntary Disclosure <https://www.abf.gov.au/help-and-support-subsite/CustomsNotices/2023-41.pdf> สืบค้นเมื่อ 10 ตุลาคม 2567, 2.; “Importers, exporters and their agents or brokers are encouraged to advise the ABF as soon as errors or omissions are identified…”.

U.S.C. 1592(c)(4) “Prior Disclosure – If the person concerned discloses the circumstances of a violation of subsection (a) before, or without knowledge of, the commencement of a formal investigation of such violation, with respect to such violation, merchandise shall not be seized and any monetary penalty to be assessed under subsection (c) …”.

มาตรการของประเทศเกาหลีใต้ใช้กับ “บุคคลผู้มีหน้าที่เสียภาษีที่ชำระไว้ขาด”.

สุดคนึง สมบูรณ์วงศ์, ‘แนวปฏิบัติในการเชื่อมโยงราคาโอนและราคาศุลกากร: ประสบการณ์ของต่างประเทศ’ (2567) วารสารนิติศาสตร์ มหาวิทยาลัยธรรมศาสตร์ (กำลังจะเผยแพร่).

ประกอบ ปวันรัตน์ แย้มวินิจ, ‘การนำการกำหนดราคาโอนมาใช้ในการกำหนดราคาศุลกากร’ (วิทยานิพนธ์ นิติศาสตรมหาบัณฑิต มหาวิทยาลัยธรรมศาสตร์ 2559).

ธันยนันท์ ธีระพงศ์ภูเบศ ‘แนวทางการนำข้อมูลด้านราคาโอนมาใช้ประโยชน์ในทางศุลกากร กรณีการกำหนดราคาศุลกากรในธุรกรรมของกลุ่มบรรษัทข้ามชาติ’ (เอกัตศึกษา ศิลปศาสตรมหาบัณฑิต จุฬาลงกรณ์มหาวิทยาลัย 2565).